中企出海警惕"被坑稅" 稅總為一帶一路外派駐稅官

2022-11-10 18:41:52

　　目前，國家稅務總局正打算派出更多的稅務官員，幫助“走出去”的中國企業(yè)應對國際稅收問題。

　　2016年國家稅務總局就嘗試在國外派駐稅務官員，對“走出去”重點國家和國際組織派駐稅務官員，專門承擔開展國際稅收協(xié)作、涉稅爭端解決、涉稅信息收集等任務。經(jīng)濟觀察報獲悉，國家稅務總局會進一步擴大外派駐稅務官員范圍，繼續(xù)擴大稅收協(xié)定。

　　2017年5月6日，國家稅務總局發(fā)出《關于進一步做好稅收服務“一帶一路”建設工作的通知》，要求各級稅務機關用足用好國際稅收協(xié)定，保障中國“走出去”企業(yè)的合法稅收權(quán)益。

　　據(jù)經(jīng)濟觀察報了解，國家稅務總局此前多次調(diào)研中國企業(yè)在“一帶一路”投資中的涉稅問題，最主要的就是企業(yè)對投資國的稅制了解不充分，也就是“稅收信息不對等”。

　　針對“稅收信息不對等”這一困擾企業(yè)海外發(fā)展的最大瓶頸，國稅總局從2015年起對包括“一帶一路”沿線國家和主要投資目的地在內(nèi)的95個國家地區(qū)全面開展國別稅收信息研究。截至2017年4月底，稅務總局共發(fā)布了59份國別投資稅收指南，涵蓋了40個“一帶一路”沿線國家。據(jù)悉，國稅總局將進一步擴大國別投資稅收指南范圍。

　　普華永道中國國際稅務部合伙人王鵬對經(jīng)濟觀察報表示，中國企業(yè)的海外投資涉及不同領域和行業(yè)，因此在收購前，中國企業(yè)根據(jù)投資的不同領域了解投資國行業(yè)相關的特殊稅制也是十分必要的。

　　稅收協(xié)定

　　“一帶一路”倡議發(fā)起以來，中國稅收協(xié)定談簽進程“大提速”，協(xié)定網(wǎng)絡已遍布全球106個國家和地區(qū)，并與64個“一帶一路”沿線國家中的54個簽訂稅收協(xié)定。

　　國家稅務總局的千戶集團數(shù)據(jù)顯示，2016年民營企業(yè)境外營業(yè)收入同比增長1.4倍，境外資產(chǎn)同比增長1.8倍。而稅收協(xié)定，則常被形容為企業(yè)“走出去”的“護身符”。

　　國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務方面的稅收關系，本著對等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其在國際稅收分配關系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。它是國際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。

　　一位國際稅收人士告訴經(jīng)濟觀察報記者，通俗解釋國家與國家之間關于稅收之間的安排，消除重復征稅、反避稅、征管合作之類的內(nèi)容。舉例，同一筆所得稅不能被多個國家同時征收。

　　東莞華堅集團有限公司(以下簡稱“華堅集團”)是國內(nèi)最大的高端品牌女鞋制造企業(yè)之一，早在2011年就在埃塞俄比亞成立分公司。2015年該分公司向華堅集團分配股息時，當?shù)囟悇站謹M按10%稅率對其所得股息征稅。當接到華堅集團就此事的咨詢時，東莞國稅馬上開展政策輔導，協(xié)助華堅集團向當?shù)刎斦块T遞交申訴信，要求當?shù)囟悇站肿袷亍吨腥A人民共和國政府和埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，按照5%的稅率征收股息稅。經(jīng)過多次溝通，最終埃塞俄比亞財政部回函承認了中埃協(xié)定的有效性，華堅集團成功減免稅款30萬美元。

　　華堅集團于2015年4月奠基建設(埃塞)華堅國際輕工業(yè)城，項目計劃總投資20億美元，預計于2020年建設完成，出口創(chuàng)匯20億美元。

　　華堅集團在埃塞俄比亞遇到的情況，是“走出去”企業(yè)運用稅收協(xié)定維護自身稅收權(quán)益的一個縮影。

　　企業(yè)在“走出去”之前對海外市場調(diào)研時經(jīng)常把稅收放在最后，但后續(xù)經(jīng)營中卻發(fā)現(xiàn)，往往是這個排行“老末”的稅收問題反而成為“老大難”，甚至影響到企業(yè)在海外投資的成敗。

　　2013年宜華集團完成對加蓬華嘉公司的收購手續(xù)后，由于加蓬辦稅體制主要參照歐洲稅制，稅收環(huán)境與國內(nèi)稅收制度存在較大差異，導致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、投資建設、資金運作、稅收征稅、減免稅等方面接二連三出現(xiàn)問題，甚至出現(xiàn)稅收歧視和不必要的稅收糾紛。

　　經(jīng)濟觀察報了解到，2016年11月，山東電力建設第一工程公司(簡稱“山東電建一公司”)在境外承建哈薩克斯坦AES　Ust　Kamenogorsk　CHP公司熱電廠項目時，因為納稅問題找到了濟南市歷城區(qū)國稅局。歷城區(qū)國稅局人員了解到，哈薩克斯坦國內(nèi)稅法規(guī)定：外國公司的分支機構(gòu)在繳納企業(yè)所得稅之后，還須對稅后凈利潤繳納15%的凈利潤稅，作為分支機構(gòu)利潤匯出稅，無論凈利潤是否匯回母公司，均須繳納。

　　而根據(jù)中國與哈薩克斯坦簽訂的《中哈對避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十條第六款，通過提交認證的《中國稅收居民身份證明》，在境外繳納的凈利潤所得稅稅率可以從15%降至5%。獲知情況后，歷城區(qū)國稅局立即幫助企業(yè)梳理辦理身份證明應提交的資料，及時為山東電建一公司開具了《中國稅收居民身份證明》。

　　沒想到時隔不到一個月，山東電建一公司再次由于身份證明問題來到歷城區(qū)國稅局，希望再開具兩份身份證明。歷城區(qū)國稅局立即組織稅政科、納稅服務科、稅源管理部門共同與企業(yè)座談了解情況。座談中獲悉，根據(jù)哈薩克斯坦當?shù)囟悇站值囊?guī)定，身份證明必須同時提交公證局齊魯公證處及哈大使館進行“雙認證”。了解企業(yè)這一難題后，歷城區(qū)國稅局及時向上級做出匯報，經(jīng)市局、省局向國家稅務局總局請示，僅用了一天的時間，得到總局回復，哈薩克斯坦國內(nèi)確有此認證規(guī)定，可以為企業(yè)開具三份身份證明。歷城區(qū)國稅局立即安排專人為企業(yè)增開了兩份《中國稅收居民身份證明》，并由稅源管理部門對該公司實施了跟蹤服務，幫助企業(yè)順利完成了“雙認證”，確保企業(yè)的稅收利益得到保障。完成認證后，目前已為企業(yè)減免凈利潤所得稅209.09萬元。

　　國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，2016年僅稅收協(xié)定利息條款就為中國金融機構(gòu)減免境外稅收278億元，有力支持了“資金融通”，協(xié)定的雙向互惠也為境外納稅人在中國減免稅收280億元。三年來，通過開展雙邊磋商累計消除國際重復征稅達131.8億元。“希望越來越多的'走出去'企業(yè)能夠提高利用稅收協(xié)定維護自身權(quán)益的意識和能力，把更多的情況及時反映給我們。對于企業(yè)在當?shù)赜龅降纳娑悹幾h問題，積極運用稅收協(xié)定項下的相互協(xié)商機制，與對方稅務主管當局進行協(xié)商?！眹叶悇湛偩謬H稅務司副司長蒙玉英說。

　　投資三階段涉稅問題

　　王鵬從“一帶一路”投資的前期、中期以及推出階段給記者分析了需要注意的稅務問題。

　　從投資前期來看，如果中國企業(yè)通過收購海外公司股權(quán)的方式進行海外投資，那么在收購前，需要對擬收購公司的歷史稅務情況進行充分的調(diào)查，了解擬收購公司是否稅務合規(guī)，以往的稅務處理是否得到稅局的認可，是否有其他稅務風險可能導致擬收購公司在收購交易完成后承擔額外的稅務負債。

　　如果中國企業(yè)在收購前對擬收購公司進行了稅務盡職調(diào)查，從而對其歷史稅務風險提前有所了解，那么就可以通過調(diào)整收購對價或在收購協(xié)議中約定賠償條款而保護自身利益。另外，也有助于企業(yè)在收購完成后及時進行相應方面(如稅務管控方式、定價政策等)的調(diào)整，以有效降低相關風險。

　　以礦業(yè)行業(yè)為例，由于礦產(chǎn)資源所具備的戰(zhàn)略意義，以及其稀缺性和不可再生性，世界上大多數(shù)礦產(chǎn)大國的稅制都相對復雜，或?qū)τ诘V業(yè)行業(yè)制定特殊的稅收制度，包括要求當?shù)氐牡V產(chǎn)資源上、中、下游企業(yè)繳納多種不同類型的稅項(如哈薩克斯坦)，如企業(yè)所得稅(corporate　income　tax)，超額利潤稅(excess　profit　tax)、礦產(chǎn)資源開采稅(mineral　extraction　tax)、增值稅(value　added　tax)等，且不同稅項的稅基和稅款計算方式均有所不同;或規(guī)定礦業(yè)行業(yè)企業(yè)適用比普通行業(yè)企業(yè)更高的企業(yè)所得稅稅率(如加納)等。

　　王鵬發(fā)現(xiàn)，部分投資者對于目標資源國當?shù)氐亩愔撇簧趿私?，在搭建財務模型進行盈利預測時未能充分考慮全部重要涉稅成本，導致在實際投資后運營階段實際稅款支出超出預測，無法實現(xiàn)預期投資收益率等目標，或出現(xiàn)資金流緊張等情況。

　　到了投資中期，取得投資回報的稅務成本是投資期間中國企業(yè)需要關注的稅務事項，股息紅利是企業(yè)取得海外投資回報的常見方式之一。

　　當企業(yè)未來從投資國項目公司取得股息紅利時，需要考慮的稅務成本包括：項目公司從事運營在投資國當?shù)乩U納了哪些稅負;項目公司分配股息紅利時是否需要在當?shù)乜劾U預提所得稅，適用的稅率是多少;中國企業(yè)或境外中間控股公司取得股息紅利收入時的企業(yè)所得稅稅負是多少，是否可以適用境外已納稅款抵免。

　　王鵬建議企業(yè)在投資前搭建稅務優(yōu)化的投資架構(gòu)，從而降低投資回報匯回的稅務成本，提高整體投資回報率。

　　隨著中國企業(yè)“走出去”項目逐漸發(fā)展、壯大和成熟，王鵬注意到一些較早進行海外并購投資的中國企業(yè)開始考慮投資退出和資本運作事宜。企業(yè)可能采取的投資退出方式包括基于海外戰(zhàn)略規(guī)劃，出于企業(yè)上市目的或其他商業(yè)財務規(guī)劃等目的進行內(nèi)部重組;或者因后續(xù)資金需求，希望引入戰(zhàn)略投資者共同開發(fā)項目;又或者希望通過轉(zhuǎn)讓項目所有權(quán)，而取得投資收益。無論出于何種投資退出和資本運作的目的，以及采取何種投資退出和資本運作的方式，在其操作過程中涉及的稅務成本都是企業(yè)必須面對的一個課題。

　　王鵬建議中國企業(yè)應在投資前期，對于投資國稅務環(huán)境及被投資企業(yè)的稅務特性，做出充分調(diào)研。同時，應結(jié)合投資項目規(guī)劃及財務模型，基于投資回報獲取方式(股息收益或資本利得)，設計稅務優(yōu)化的投資架構(gòu)，盡可能為未來可能的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓或重組保留投資靈活性和稅務效率。

　　王鵬的建議更多是從技術層面來講，但是在海外投資中的許多問題需要國家稅務部門之間的協(xié)調(diào)解決，而中國稅務部門更是早已經(jīng)注意到相關問題，并著手解決。

　　外派駐稅務官員

　　具有16年海外投資經(jīng)營經(jīng)驗的格力電器(巴西)有限公司，在巴西投資中總結(jié)了一句名言：“在巴西，離開了稅務，一切重大決策都免談?！?

　　中國稅務部門也早就已經(jīng)注意到這些問題，不僅在推動稅務協(xié)定，更是在研究國外派駐稅務官員，對“走出去”重點國家和國際組織派駐稅務官員，專門承擔開展國際稅收協(xié)作、涉稅爭端解決、涉稅信息收集等任務。據(jù)經(jīng)濟觀察報了解，2016年國家稅務總局已經(jīng)準備向英國、埃塞俄比亞、印度、俄羅斯等國派駐稅務官員?！爸袊惩馔顿Y增長與涉稅摩擦并存，使得派駐稅務官員開展稅收協(xié)作、解決涉稅爭端、提供境外涉稅服務的需求更加迫切。另外不僅是國際稅收利益的分配，國內(nèi)稅收征管當中數(shù)字經(jīng)濟、金融工具、無形資產(chǎn)等都難點問題。通過派駐稅務官員學習征管經(jīng)驗、進行信息采集，借鑒相應的成熟經(jīng)驗，不僅事關國際稅收利益分配問題，也是提高中國稅收征管能力的迫切要求。派駐稅務官員主要是負責稅務情報交換、稅務協(xié)調(diào)聯(lián)系等工作?！币晃粐H稅務人士告訴經(jīng)濟觀察報，還要負責幫助發(fā)展中國家進行稅制建設。

　　華堅集團董事長張華榮就建議中國國家稅務部門、海關部門，用中國改革開放30年的成長經(jīng)驗，幫助“一帶一路”國家建立稅務、海關信息智能互動平臺，政策相通、信息共享，創(chuàng)建一個開放、高效、公正的稅務及海關的服務平臺，為“一帶一路”企業(yè)和當?shù)貒医】蛋l(fā)展提供保障。

　　王鵬告訴經(jīng)濟觀察報記者，在對“一帶一路”沿線國家的投資中，基礎設施建設類占到很大的比重，通常中國企業(yè)會采用EPC(Engineering　Pro-curement　Construction,　設計、采購、施工總承包)、BOT(build-oper-ate-transfer,　建設-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓)等模式負責投資國的基礎設施建設工作。不管是在建設環(huán)節(jié)還是在建成后的運營環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)的實際操作和執(zhí)行中，幾乎每一個步驟均會涉及到相關的稅務考量。

　　“例如，EPC合同模式是單一合同還是分拆合同，可能影響到需要在投資國當?shù)乩U納所得稅的金額;中國企業(yè)是否需要在當?shù)卦O立法律實體完成建設工作，可能影響到該建設工程在當?shù)剡m用的稅種和稅率;投資國是否存在勞工比例要求，可能影響到中國企業(yè)的勞工派遣安排，進而影響其在投資國當?shù)乜劾U個人所得稅和相關社保的義務履行等。因此，建議中國企業(yè)基于自身的投資安排，在投資前充分咨詢專業(yè)稅務顧問的意見，通過合理的稅收籌劃安排，降低投資的整體稅收風險和稅務成本?！蓖貔i對經(jīng)濟觀察報表示。(經(jīng)濟觀察報)